Steuerabzüge für energetische Massnahmen

Namentlich sind dies Investitionen in

• Wärmedämmungen.
• Erd-/Luftwärmepumpen
• Pellet-Heizungen
• solare Warmwasser- und Heizungsanlagen
• Photovoltaikanlagen
• Energiespeicherkapazitäten im Zusammenhang mit dem Betrieb einer Photovoltaikanlage
• Betrieb anderer Anlagen (Wind, Biogas).
• Ferner gehören Rückbaukosten wie Abbruchkosten, Entsorgung des Bauabfalls usw. im Hinblick auf den (energetisch besseren) Ersatzneubau dazu.

Leisten Dritte Beiträge an die Investitionen, können nur die selbstgetragenen Kosten geltend gemacht werden.

Newsletter 10/2022: Investitionen in Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen

Rückbaukosten können im Hinblick auf einen Ersatzneubau abgezogen werden. Dazu gehören: 

• Kosten der Demontage, d.h. Lüftungs-, Heizungsinstallationen sowie Sanitär- und Elektroanlagen. Bei der Demontage ist eine Wiederverwendung oder ein Verkauf des Materials durch den Bauherrn vorgesehen; 
• Kosten des Abbruchs, d.h. die Kosten des Abbruchs des vorbestehenden Gebäudes. Bei Abbrucharbeiten ist weder eine Wiederverwendung noch ein Verkauf des Materials durch den Bauherrn vorgesehen; 
• Kosten des Abtransports, d.h. die aus der Demontage und des Abbruchs resultierenden Bauabfälle werden örtlich verschoben; 
• Kosten der Entsorgung, d.h. die auf den Rückbau zurückzuführende Beseitigung des Bauabfalls (Deponie und Gebühren). 

Nicht abziehbar sind insbesondere die Kosten von Altlastensanierungen des Bodens, von Geländeverschiebungen, Rodungen, Planierungsarbeiten sowie von Aushubarbeiten im Hinblick auf den Ersatzneubau. 

Die Rückbaukosten sind nur insoweit abziehbar, als der Ersatzneubau durch dieselbe steuerpflichtige Person vorgenommen wird. Die Rückbaukosten sind subjektbezogen. 

Als Ersatzneubau gilt ein neu erstelltes Gebäude, das auf dem gleichen Grundstück errichtet wurde, wie das vorbestehende Gebäude. Eine zentrale Grundvoraussetzung für die Geltendmachung der Rückbaukosten ist die Sicherstellung der gleichartigen Nutzung des Ersatzneubaus im Vergleich zum vorbestehenden Gebäude. Keine gleichartige Nutzung liegt vor, wenn ein vorbestehendes, unbeheiztes Gebäude (bspw. Scheune, Stall oder Garage) durch ein beheiztes oder klimatisiertes Wohngebäude ersetzt wird. 

Nach Abschluss des Rückbaus ist in der Regel innert zwei Jahren mit dem Bau des Ersatzneubaus zu starten. In begründeten Fällen kann die Frist von zwei Jahren erstreckt werden (bspw. Bewilligung für Ersatzbau liegt noch nicht vor, obwohl rechtzeitig eingereicht).

Kosten für Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen sowie Rückbaukosten, die wegen eines negativen Reineinkommens nicht im gleichen Jahr vollständig berücksichtigt werden können, dürfen höchstens auf die nächsten zwei folgenden Steuerperioden übertragen werden. Die übrigen Unterhaltskosten können nicht übertragen werden. Werden Kosten auf eine folgende Steuerperiode übertragen, so kann auch in dieser Steuerperiode kein Pauschalabzug geltend gemacht werden.

Bei einem Wohnsitzwechsel, Verkauf, Schenkung oder Erbvorbezug der Liegenschaft, können die übertragbaren Kosten weiterhin abgezogen werden. Im Todesfall können noch nicht verrechnete Kosten im Rahmen der Steuernachfolge (§ 19 StG) von den Erbinnen und Erben geltend gemacht werden. Die Berechnung eines Kostenübertrags wird von der Veranlagungsbehörde vorgenommen und mitgeteilt.

Ab 2023 gilt für Einspeisevergütungen bei Photovoltaikanlagen auf Grundstücken des Privatvermögens folgende neue Praxis: 

Entschädigungen für die Lieferung von Energie (insbesondere Strom) aus solchen Anlagen stellen grundsätzlich steuerbares Einkommen dar. Aus verfahrensökonomischen Gründen sind Entschädigungen für die Lieferung von Energie aus Photovoltaikanlagen steuerbar, soweit sie die Produktion von 10’000 kwh pro Jahr übersteigen (Bagatellprinzip). Die Anrechnung eines Eigenverbrauchanteils entfällt. Befindet sich die Anlage im Besitz des Netzbetreibers, qualifizieren sich die vereinnahmten Entschädigungen vollumfänglich als steuerbare Mieteinnahmen.

Auslagen im Zusammenhang mit einem Neubau gelten als Anlagekosten und können nicht als Liegenschaftsunterhalt geltend gemacht werden. Solche Anlagekosten werden bei einem späteren Verkauf bei der Berechnung einer allfälligen Grundstückgewinnsteuer berücksichtigt. 

Der Abzug von Anlagekosten ist auch bei der direkten Bundessteuer nicht möglich.

Für die steuerliche Berücksichtigung ist der Zahlungszeitpunkt (Datum) relevant.

Nein, die Kombination von effektiven und pauschalen Kosten ist nicht möglich. Wird für den Liegenschaftsunterhalt der Pauschalabzug gewählt, so können keine zusätzlichen Abzüge für energiesparende und dem Umweltschutz dienende Investitionen berücksichtigt werden.

Die Umstellung auf Anlagen zur Nutzung erneuerbarer Energien, wie der Einbau von Wärmepumpen, Pellets- oder Schnitzelanlagen, galten bereits bisher als abzugsfähige Unterhaltskosten. 

Bei der direkten Bundessteuer sind diese Kosten abzugsfähig.

Der Fensterersatz durch energetisch bessere Fenster galten bereits bisher als abzugsfähige Unterhaltskosten und nicht als Energiesparmassnahme. Trotz der Komfortverbesserung können diese Auslagen vollumfänglich abgezogen werden. 

Bei der direkten Bundessteuer sind diese Kosten abzugsfähig.

Auf die beiden nachfolgenden Steuerperiode können nur Auslagen für Energiespar- und Umweltschutzmassnahmen sowie Rückbaukosten übertragen werden, die wegen eines negativen Reineinkommens nicht im gleichen Jahr vollständig berücksichtigt werden konnten. Die restlichen Unterhaltskosten können nicht übertragen werden. 

Allfällige Auslagen vor 1.1.2023 können nicht übertragen werden.

Es gilt wie folgt zu differenzieren: 

• Die Aufwendungen einer mobilen E-Ladestation für E-Fahrzeuge gehören zu den Lebenshaltungskosten. 
• Für eine fest mit einer Liegenschaft verbundene E-Ladestation für E-Fahrzeuge ohne Photovoltaikanlage entfällt ein Abzug, da diese E-Ladestation nicht der Energieeffizienz der Liegenschaft dient. 
• Wird eine E-Ladestation in Kombination mit einer Photovoltaikanlage erstellt, die Strom sowohl für die Liegenschaft als auch für E-Fahrzeuge produziert, sind die Investitionskosten im Rahmen der Energie- und Umweltschutzmassnahmen vollumfänglich abzugsfähig. Auf eine Aufteilung «Anteil Haus / Anteil Fahrzeug» wird infolge Geringfügigkeit verzichtet. Ein Abzug ist auch möglich, wenn die E-Ladestation erst nach Errichtung einer Photovoltaikanlage installiert wird. Wird eine E-Ladestation im Hinblick auf eine Photovoltaikanlage erstellt, ist ein Abzug nur möglich, wenn im Zeitpunkt der Installation der E-Ladestation die Auftragserteilung für die PV-Anlage bereits erfolgt ist.